白酒消費稅維持不變，但長期變數(shù)仍存｜快消欒談

白酒消費稅改革的傳言終于在近日塵埃落定，按照財政部發(fā)布《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》，白酒在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征稅，稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升），與之前執(zhí)行的消費稅方案相比并無變化。

這一結(jié)果在外界看來多少有些出乎意料，因為從今年10月中旬開始，關(guān)于白酒消費稅的討論便愈演愈烈，市場對于改革的預(yù)期較大。雖然中國酒業(yè)協(xié)會曾明確表示過，此次消費稅改革，白酒并未進入討論階段，但市場擔(dān)憂并未因此減弱，作為今年最熱的板塊之一，白酒行業(yè)的風(fēng)吹草動都會被市場放大看待。

但在筆者看來，白酒消費稅征收政策不變也在意料之中，因為從短期來看，目前白酒消費稅征收制度已經(jīng)是相對合理的方案，而短期內(nèi)后移征收的操作難度較大，但長期仍有變數(shù)。

從政策變化上看，國內(nèi)白酒消費稅經(jīng)歷了四次大的調(diào)整。

1994年國家稅制改革將酒類產(chǎn)品稅分解為消費稅和增值稅，白酒企業(yè)按出廠價課稅，糧食類白酒的稅率是25%，薯類白酒則是15%。2001年，國家對酒類消費稅進行了細化，改為目前執(zhí)行的“從價稅+從量稅”的模式，即生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售收入的25%和從量的每公斤1元。到2006年又取消了糧食和薯類白酒的差別稅率，統(tǒng)一調(diào)整為20%，從量稅依然按照1元繳納。

但酒企很快就發(fā)現(xiàn)了其中的“操作空間”，轉(zhuǎn)而利用銷售子公司來實現(xiàn)避稅，也就是把酒以較低的價格賣給自己的銷售公司來避稅，因此白酒消費稅政策在2009和2017年分別打了“新補丁”。

也就有了2009年明確了白酒消費稅的最低計稅價格核定細則，以及2017年將最低計稅價格核定比例從銷售單位對外銷售價格的50%到70%統(tǒng)一調(diào)整為60%，并規(guī)定對于設(shè)置多級銷售單位的白酒生產(chǎn)企業(yè)，按最終一級銷售單位對外銷售價格進行核定。

實際上這樣也形成了一套相對嚴謹?shù)纳a(chǎn)端消費稅征收解決方案，但要改變這套模式，將消費稅改為后移征收卻不容易。

這一方面與中國的白酒流通體系的現(xiàn)實情況有關(guān)，雖然白酒銷售采用的是“酒廠+經(jīng)銷商”的模式，但中國的酒業(yè)渠道碎片化且分散，流通領(lǐng)域尚沒有頭部企業(yè)，而構(gòu)成酒類銷售主力的則是全國700多萬家煙酒店，而且體系層級復(fù)雜混亂，還存在著大量以關(guān)系銷售為主的團購商或個體經(jīng)營者，白酒消費稅向下游征收的難度和復(fù)雜度可想而知，而生產(chǎn)端收稅無疑更簡單。

另一方面，消費稅本身是中央稅，根據(jù)改革要求，增量部分留存地方，但白酒企業(yè)大多都是跨區(qū)域銷售，尤其是國內(nèi)主要白酒企業(yè)位于中西部，但核心銷售市場在東部沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，此前消費稅統(tǒng)一在酒廠所在地繳納，而如果征收后移，增量如何確認？同時可能出現(xiàn)的稅收在不同省份間發(fā)生轉(zhuǎn)移、生產(chǎn)大省和消費大省之間的利益如何協(xié)調(diào)等問題。

因此，征收方案不變也是當下相對合理的方案，對于白酒行業(yè)也是利好。

但值得注意的是，長期來看，白酒消費稅后移的可能性依然存在。從本次消費稅改革的思路上不難發(fā)現(xiàn)，消費稅改革已經(jīng)從原來的品類和稅率，向征收環(huán)節(jié)和征收對象改變，尤其是消費稅后移征收，在很大程度上被認為是擴大地方政府稅收來源。

因此根據(jù)計劃，改革是先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。與此同時，國務(wù)院也擁有進一步實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)的權(quán)力。由于多級銷售模式導(dǎo)致白酒的出廠價和零售價往往還有不小的差距，這一部分差額實際上沒有覆蓋到消費稅范圍中，未來并不排除在條件允許的情況下也進入改革試點范圍。

而且白酒消費稅征收后移對于白酒行業(yè)也會帶來一些積極的影響，征收后移將增加白酒流通行業(yè)的稅負，而這一部分稅負大概率會被白酒企業(yè)消化，因此缺少品牌和溢價能力的中小酒企將面臨淘汰，行業(yè)集中度也將進一步提升。